注会《审计》重要知识点:书面声明

在注会《审计》中，书面声明是一个至关重要的知识点。以下是对书面声明的详细归纳和解释：

一、书面声明的定义

书面声明是管理层向注册会计师提供的书面陈述，用以确认某些事项或支持其他审计证据。它是审计证据的一种，尽管其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据，但它是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息。

二、书面声明的内容

1. 针对管理层责任的书面声明：

   • 管理层应确认其根据审计业务约定条款，履行了按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映（如适用）的责任。

2. 针对提供的信息和交易的完整性的书面声明：

   • 管理层应确认已按照审计业务约定条款，向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员。
   • 管理层应确认所有交易均已记录并反映在财务报表中。

3. 其他书面声明：

   • 除上述要求外，如果注册会计师认为有必要获取一项或多项其他书面声明，以支持与财务报表或者一项或多项具体认定相关的其他审计证据，注册会计师应当要求管理层提供这些书面声明。

三、书面声明的日期和涵盖的期间

1. 日期：书面声明的日期应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期，但不得在审计报告日后。
2. 涵盖的期间：书面声明应当涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间。如果现任管理层尚未就任，注册会计师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明。

四、书面声明的可靠性及疑虑处理

1. 可靠性评估：注册会计师在获取书面声明时，应对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责进行评估，并确定这些评估结果对书面声明可靠性的影响。

2. 疑虑处理：

   • 如果对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑虑，或者对管理层在这些方面的承诺或贯彻执行存在疑虑，注册会计师应确定这些疑虑对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。
   • 如果书面声明与其他审计证据不一致，注册会计师应实施审计程序以设法解决这些问题。如果问题仍未解决，注册会计师应重新考虑对管理层的评估，并确定书面声明与其他审计证据的不一致对审计证据总体的可靠性可能产生的影响。

五、管理层不提供书面声明的处理

如果管理层不提供要求的一项或多项书面声明，注册会计师应采取以下措施：

1. 与管理层讨论该事项。
2. 重新评价管理层的诚信，并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响。
3. 采取适当措施，包括按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，确定该事项对审计意见可能产生的影响。

六、书面声明的形式与提交

1. 形式：书面声明应以声明书的形式致送注册会计师。如果法律法规要求管理层就其责任作出书面公开陈述，并且注册会计师认为这些陈述提供了所需的部分或全部声明，则这些陈述所涵盖的相关事项不必包括在声明书中。
2. 提交：管理层应在审计师完成审计工作并准备出具审计报告之前签署书面声明。

综上所述，书面声明在注会《审计》中是一个重要的知识点，它涉及管理层对财务报表的责任确认、提供信息的完整性以及其他必要的声明。注册会计师在获取书面声明时，应对其可靠性进行评估，并在管理层不提供书面声明时采取适当的措施。