注会考点：不形成控股合并的长期股权投资的初始计量

不形成控股合并的长期股权投资的初始计量是注册会计师考试《会计》中的一个重要考点。以下是对该考点的详细解析：

一、定义与特点

不形成控股合并的长期股权投资，是指投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。这种投资通常表现为对联营企业或合营企业的投资。

二、初始计量的原则

不形成控股合并的长期股权投资的初始计量，应当按照付出对价的公允价值与相关税费以及其他必要支出作为初始投资成本。这意味着，投资方在取得长期股权投资时，需要准确评估并计量所付出对价的公允价值，并将其作为初始投资成本入账。

三、具体计量方法

1. 以支付现金取得的长期股权投资

   • 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
   • 会计分录示例：借：长期股权投资（实际支付价款+相关费用），贷：银行存款。

2. 以发行权益性证券取得的长期股权投资

   • 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
   • 为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。这些费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。
   • 会计分录示例：借：长期股权投资（公允价值），贷：股本、股本溢价（如有）；同时，借：股本溢价（手续费部分），贷：银行存款。

3. 通过债务重组或非货币性资产交换方式取得的长期股权投资

   • 其初始投资成本应当按照《企业会计准则第12号——债务重组》或《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》的有关规定确定。
   • 债务重组取得的长期股权投资，初始投资成本通常等于重组债务的账面价值减去受让的非现金资产的公允价值（如存在增值税销项税额，还需加上该税额）。同时，应确认债务重组利得和资产处置利得。
   • 非货币性资产交换取得的长期股权投资，初始投资成本通常等于换出资产的公允价值加上应支付的相关税费。如果换出资产为存货，还应确认销售收入和销项税额。

四、案例分析

假设A公司向B公司投资，取得B公司20%的股权，但不具有控制、共同控制或重大影响。A公司以支付现金的方式取得该长期股权投资，实际支付价款为1000万元，支付相关税费及手续费50万元。则A公司的会计处理如下：

• 借：长期股权投资 1050万元
• 贷：银行存款 1050万元

五、注意事项

1. 在确定初始投资成本时，应准确评估并计量所付出对价的公允价值。
2. 对于通过债务重组或非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，应严格按照相关会计准则的规定进行处理。
3. 在进行会计处理时，应确保会计信息的真实性和准确性。

综上所述，不形成控股合并的长期股权投资的初始计量涉及多个方面，包括定义、特点、初始计量的原则、具体计量方法以及注意事项等。考生需要深入理解并熟练掌握这些知识点，以便在考试中准确作答。