非同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量

非同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量是一个复杂但至关重要的会计过程。以下是对该过程的详细解析：

一、定义与背景

非同一控制下的控股合并，指的是合并双方不存在关联关系或控制关系的情况下，一方通过购买等方式取得另一方的控制权，从而形成长期股权投资。这种合并方式下，取得长期股权投资的初始计量需要遵循特定的会计准则和原则。

二、初始计量的原则与方法

1. 原则：

   • 采用公允价值法。即按照购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等的公允价值之和，作为长期股权投资的初始投资成本。

2. 方法：

   • 购买方以支付资产或承担债务的方式作为合并对价的，应按照支付对价的公允价值进行计量。这包括含税公允价值，并需考虑应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）。
   • 购买方以发行权益性证券作为合并对价的，应按照发行权益性证券的公允价值进行计量。同时，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益（管理费用）。与发行权益性证券直接相关的费用，则应当冲减资本公积（股本溢价），不足冲减的，调整留存收益。

三、具体会计处理

1. 会计分录：

   • 以支付资产或承担债务为合并对价的：
     • 借：长期股权投资（含税公允价值）
     • 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
     • 贷：相关资产/负债（账面价值）
     • 应交税费——应交增值税（销项税额）
     • 资产处置损益/投资收益等（非现金资产视同处置）
   • 以发行权益性证券为合并对价的：
     • 借：长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）
     • 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）
     • 贷：股本（发行权益性证券的面值总额）

2. 商誉或负商誉的处理：

   • 在合并财务报表中，购买日还需要对长期股权投资进行调整。首先，用长期股权投资账面价值（购买时支付对价的公允）与被购买方可辨认净资产公允价值进行比较。
   • 若长期股权投资账面价值大于被购买方可辨认净资产公允价值，则差额部分确认为商誉。
   • 若长期股权投资账面价值小于被购买方可辨认净资产公允价值，则差额部分作为负商誉计入留存收益。

四、案例分析

假设A公司于某年4月30日取得B公司70%的股权，为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值存在差异。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系，且B公司所持有资产、负债构成业务。A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为9600万元，至控股合并发生时已累计摊销1200万元。A公司的账务处理可能如下：

• 借：长期股权投资（公允价值）
• 累计摊销
• 贷：无形资产
• 银行存款
• 资产处置损益

（注意：具体金额需根据评估结果和实际情况确定）

五、注意事项

1. 在进行初始计量时，应确保所使用数据的准确性和可靠性。
2. 应充分考虑合并双方是否存在关联关系或控制关系，以判断是否为非同一控制下的控股合并。
3. 在合并财务报表中，应正确处理和调整商誉或负商誉。
4. 遵循相关会计准则和原则，确保会计处理的合规性和准确性。

综上所述，非同一控制下控股合并取得长期股权投资的初始计量是一个复杂但至关重要的过程。它涉及多个方面和环节，需要会计人员具备扎实的专业知识和实践经验。同时，还需要密切关注相关会计准则和原则的变化和发展，以确保会计处理的合规性和准确性。